加快构建中国特色管理会计体系

肖捷 财政部部长

值此《中国管理会计》杂志正式创刊出版之际,我代表财政部表示热烈祝贺!

中国会计的历史源远流长。早在西周时期,就设有专门核算官方财赋收支的官职“司会”,并实行“月计岁会”的方法;春秋时期,孔子提出“会计当而已矣”,强 调记账要准确、得当;唐宋时期的“四柱结算法”集中归结了中式会计的基本原理,体现了会计平衡管理思想;清代焦循将会计总结为“零星算之为计,总合算之为 会”……这些都是会计在宏观与微观管理活动中的生动写照。

改革开放38 年来,我国会计 制度逐步健全,会计理论日趋完善, 会计从业人员队伍不断壮大,会计 行业实现了跨越式发展,对促进经 济社会持续健康发展发挥了重要作 用,为各项基础性改革顺利推进提 供了有力支撑。在此过程中,我国 会计国际化深入推进,企业会计准 则持续国际趋同,管理会计在吸收 中国会计历史中的思想精髓、积极 引进现代管理会计方法的基础上, 也不断取得新进展。

当前,我国经济发展进入新常态,增长速度要从高速转向中高速,发展方式要从规模速度型转向质量效益型,经济结构调整要从增量扩能为主转向调整存量、做优增量并 举,发展动力要从主要依靠资源和低成本劳动力等要素投入转向创新驱动,必须牢固树立和贯彻落实创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念,坚持以供给侧结构性改革为主线,提高发展质量和效益。同 时,全面深化改革进入攻坚期和深水区,需要提高改革整体效能,扩大改革受益面,发挥好改革先导性作用。这些都对会计工作提出了新的更高要求。要进一步提高对管理会计重要性的认识,不断加强管理 会计工作,激发管理活力,增强企业价值创造力,推进行政事业单位加强预算绩效管理、决算分析和评价,发挥好财政在国家治理中的基础和重要支柱作用。2014 年,财政 部印发《全面推进管理会计体系建设的指导意见》,明确了管理会计体 系建设的指导思想、基本原则、主 要目标和任务措施。2016 年出台的 《会计改革与发展“十三五”规划纲 要》进一步提出,要加强管理会计 指引体系建设,推进管理会计广泛 应用,提升会计工作管理效能。财 政部门应切实履行“领导、引导、 指导、督导”职责,锐意进取,通 过抓典型案例、定业务规范、建框 架结构,加快构建中国特色管理会 计体系。中国总会计师协会也要充 分利用组织体系、人才资源、社会 认同等方面的优势,为提高中国管 理会计总体水平和国际影响力发挥 积极作用。

我们开始的是一场发展中国管 理会计创新事业的实践。《中国管理 会计》杂志的创刊出版,将为这一 实践注入强大活力。希望《中国管 理会计》杂志坚持正确办刊方向, 成为中国管理会计制度建设、实践 探索、理论研究、学术交流的重要“平 台”和“窗口”,在管理会计改革发 展的实践中发挥积极作用。

《中国管理会计》发刊词

楼继伟 全国社会保障基金理事会理事长、党组成员 / 财政部原部长

《中国管理会计》在社会各界的大力支持关怀下,承载着中国2000万会计人员的追逐与豪情,怀揣中华文化全面复兴的伟大梦想,今天面世了。

中国近四十年的改革开放,在 实现自身经济高速增长的同时,许 多制度设计和创新也丰富了人类的 知识与实践。中国奇迹的背后,蕴 藏着丰富的中华民族智慧,包括会 计制度的发展和改进,这正是世界 瞩目中国、中国对世界充满魅力的 根本所在。在传统的计划经济体制 下,企业会计只是以事后真实记录、 报账为主要特征的财务会计,属于 国民经济统计体系,为执行指令性 计划服务。在向市场经济转轨过程 中,如何建立符合中国国情且不断 与国际会计准则接轨的会计制度, 是保证转轨成功的重要制度前提之 一。中国改革开放以建设社会主义 市场经济为主要目标,企业成为自 主经营的市场主体,面对市场风险 日趋复杂的现实,建立管理会计理 念和制度是一项基础性保障。市场 经济制度的建设包括公平竞争、信 用保障、完善法制等基本方面,其 间不仅需要财务会计有效作用,更 赖于管理会计在增加企业创造价值 能力方面大展宏图。改革开放以来, 我国企业在管理会计提升作用空间、 拓展功能边界、精细化管理诸方面, 锐意创新,大胆探索,为经济健康 快速发展提供了有力保障。从量本 利分析,到推行管理十八法,以及 内部经济核算和厂内银行,及至满 负荷工作法、承包经营责任制和成 本否决,中国企业在管理会计方面 紧随国际步伐的同时,做出了诸多 具有中国制度与文化特色、真正体 现中国智慧的管理会计创造,而在 行政事业单位列入管理会计则会更 具有中国特色。在中国国际话语权 和影响力日益增强提高的现实背景 下,我们需要认真总结以往的中国 管理会计经验教训,充分运用中华 民族的传统智慧,剖析来自实践的 各种案例,提炼具有中国创新的元 素和理论与技术,讲出一个个生动 的中国故事,以此带动整个中国社 会文明进步的同时也积极影响世界 发展。《中国管理会计》的创刊,搭 建了中国管理会计界贡献聪明才智 的舞台,为中国管理会计大展身手 从而走向世界开通了捷径。

中国覆盖全国的铁路、机场、 公路、电网、医院、学校、水利、 通讯等设施,以及各种公共自然资 源,形成了规模巨大的公共资源体 系,如何有效建设、维护和运行, 在体现社会公平正义的同时,带来 更多的社会福利,带给全国人民尽 可能多的社会福祉,这需要尽快提 高中国公共管理与社会治理的能力 与水平,而实现这一目标的前提, 是如何适应中国宏观管理的这种特 殊需要,建立完善公共管理会计制 度。这方面,西方没有现成的做法 可供我们直接借鉴,需要我们充分 发挥“传统文化与现实制度优势” 实现创新突破。微观层面,各经营 主体面临复杂多变的环境,风险识 别、评估、防范,从而拥有持续创 造价值的能力,需要我们建立基于 “战略、风险、估值、管控、绩效” 一体化的企业管理会计,积极利用 “虚拟现实”、“区块链”等信息化前 沿技术,夯实社会信用基础,提高 市场运行效率。对此,中国会计界 重任在肩。《中国管理会计》正是为 中华文化全面复兴组成部分的中国 管理会计制度建设与完善,提供包 括顶层设计、制度建设、系统框架、 难点突破、技术创造、经验分享、 成败案例、国际前沿等诸方面的交 流平台,从而对中国管理会计学术 与实务发挥引领作用,成为国际上 考察中国管理会计发展状况的主要 窗口。

人类进入21 世纪,经济政治与 科技以前所未有的格局和方式发生 剧烈变化,整个社会发展面临着空 前的挑战。以“移动支付、大数据、 云计算、物联网、人工智能”为主 要内容的信息技术,日益广泛深入 地影响了社会经济管理与治理的各 个层面以及人类生活的方方面面, 作为与生俱来以提供经济管理与治 理信息为使命的会计,赢得了革命 性的创新发展机遇。集成场景、实 时互动、共享信息,从而不断提高 并实现持续创造价值能力,已成为 现代会计重塑自我的基本框架,这 方面实现浴火重生完全寄望于管理 会计的脱胎换骨。中国作为文明古 国,如何重现经济大国与强国雄姿 并发挥独一无二的文化与制度优势, 必须在以信息技术革命为核心的新 世界格局形成过程中,披荆斩棘, 做出特有的贡献。而管理会计制度 的再造,无疑是中国对新世界格局 作出贡献的一个重要领域。《中国管 理会计》的问世,适逢其时,正是 为中国在世界范围内新型管理会计 制度建设中发挥积极作用,提供了 一个探索、争鸣、交流的园地。

“ 长风破浪会有时 ,直挂云帆 济沧海”。《中国管理会计》正是怀 抱着为世界贡献中国会计智慧的远 大理想孕育诞生。我相信编委会将 怀着强烈而神圣的职业使命感,去 组织好每一期的内容和文章,从而 赢得国内外广大读者的信心和信任。

以《中国管理会计》推进中国特色的管理会计建设

刘红薇 中国总会计师协会会长、《中国管理会计》编委会主任

许定波 中欧国际工商学院教授《中国管理会计》编委会执行主任

会计信息是现代经济运行和企业管理的基础。会计信息可分为两大类:第一类是服务于企业外部投资者和资本市场的 财务会计,第二类是为企业投资、协调、控制、业绩评价和激励等战略决策服务的管理会计。各国监管机构为财务会计信息披露设立了《财务会计准则》和监管制 度,但是管理会计的发展则主要依赖于企业的实践与创新,以及学术界和专业机构的总结、研究与推广。

自改革开放特别是市场经济体制建立以来,我国会计工作紧紧围绕服务经济和财政工作大局,会计改革与发展取得了 显著成绩:会计准则、内控规范、会计信息化等会计标准体系基本建成,并得到持续平稳和有效地实施;会计人才队伍建设取得显著成效;注册会计师行业蓬勃发 展;具有中国特色的财务会计理论体系初步形成。目前的企业会计准则体系包括1 项基本准则与42 项具体会计准则以及应用指南和12 项会计准则解释,2011 年10月18 日,财政部又发布了《小企业会计准则》。可以说我国现行的财务会计准则体系基本上反映了我国企业当前绝大部分的经济业务活动和行业特点,能够满足上市公司 对外披露财务信息的要求,同时也实现了与国际财务报告体系(InternationalFinancial Reporting System,IFRS)的全面趋同。

财政部、国资委、中国总会计师协会、中国会计学会和许多企业在近些年已开始大力推动管理会计的发展。2014 年1 月29 日, 财政部发布了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿)》,力求从做好顶层设计入手,指导和推动管理会计改革与发展各项工作的全面系 统开展,以充分发挥会计在促进经济社会发展中的重要作用。在吸收借鉴各方意见的基础上,2014 年10 月27 日,财政部正式发布了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,致力于全面推进管理会计体系建设。2016 年6 月,财政部发布了《管理会计基本指引》,在管理会计指引体系中起统领作用,为制定应用指引和建设案例库奠定基础。管理会计指引体系包括基本指引、应用指引 和案例库,用以指导管理会计实践。在此背景下,中国国家新072017年7月 创刊号闻出版广电总局于2017 年1 月批准出版由财政部主管、中国总会计师协会和经济科学出版社主办的《中国管理会计》期刊。《中国管理会计》首期杂志的创刊发行可以说是代表中国企业财务管 理的重心开始从财务会计转向管理会计的标志性事件,管理会计发展的春天已经到来。

我国企业20 世纪50 年代开始实施的班组核算、经济活动分析和资金成本归口分级管理等管理实践可以说是管理控制系统的雏形和具有中国特色的责任会计。1978 年以来,中国经历了从计划经济向社会主义市场经济的转型,中国经济的发展取得了举世瞩目的成就,改革开放对中国的管理会计实务发展提出了迫切的需求,也为 中国特色管理会计体系的建立提供了充分的空间。借鉴西方现代管理会计理论和西方企业的实践经验,中国的管理会计经过30 多年的发展,已经初步建立起具有中国特色的理论体系。1981 年我国开始在公交企业推行经济责任制,1986 年发展为所有国有企业的承包责任制。20 世纪80 年代,以邯钢为典型代表的钢铁行业在我国率先实施了本土化的目标成本管理方法。与此同时,成本性态分析、盈亏临界点与“本量利”依存关系、经营决策经济效 益的分析评价等理论与分析方法都被逐渐纳入到中国企业的管理会计实践中。1992 年党的十四大确定了建立社会主义市场经济的目标,1993 年我国颁布了《公司法》,股份制改革成为国有企业改革的方向,越来越多的国有企业实行了股份制改造,并开始在资本市场公开发行股票上市。中国的企业开始从 注重规模的扩张日益转向强调效益,1993 年上海的宝钢集团开始进行全面预算管理的探索,1996年1 月,国务院在推广邯钢经验的3 号文件中指出,“有效推进企业经营机制和增长方式由粗放经营向集约经营的转变,是邯钢管理经验的成效所在”。在过去十来年,以中国工商银行、海尔集团和中 国兵器装备集团为代表的一批中国企业在管理机制设计方面有许多创新,并针对国有企业和社会公共管理的特殊需求在管理会计应用方面也作了许多积极的探索,取 得了有国际影响的成绩,中国的管理会计实践在一些领域已经处于国际领先地位。但是我们也必须看到,与许多国际优秀企业相比,我国管理会计整体发展水平还相 对滞后,而且许多中国商学院的管理会计研究与教学也处于相对落后的水平。因此,我们迫切需要继续深化会计改革,切实加强管理会计的实践与理论研究。

管理会计的目的是价值创造。经济学家约瑟夫• 熊彼特认为价值创造来源于三大生产要素:第一是以土地为代表的自然资源;第二是劳动;第三是一种特殊的劳动,他称之为创新型的企业家。在一个市场经济里, 生产要素的分配主要依靠资本。给定一个社会有限的自然资源,价值创造的增长主要依靠人,依靠劳动生产率的提升。在过去三十余年里,管理会计的创新也是以人 为核心,重点体现在决策权力的分配,业绩评价体系和激励机制的设立。在财务会计的核算体系中,员工的影响主要表现在相关的费用支出和现金流量的流出中;与 之相对照,在现代管理会计体系下,人力资本被视为一个企业最为核心的资产,机会成本是战略决策最重要的成本。经济附加值这些管理会计概念和工具明确地考虑 了资本和资源的机会成本,对控制我国许多企业的投资冲动,提高效率、创造价值具有战略意义。

管理会计的主要特点是创新。管理会计的实践和理论研究在过去三十余年取得了飞速的发展。传统的管理会计多以产 品成本分析为起点,通过预算、成本差异分析来提高运营效率,以决策成本、相关成本为短期决策工具,以资本预算辅助企业进行长期投资决策。平衡计分卡的出现 引导企业关注财务指标和非财务指标、短期指标和长期指标以及客观指标和主观指标的平衡。现代信息技术的广泛应用极大地改变了管理会计,企业内外部交易的边 际成本大幅下降,甚至趋近于零;大数据分析使管理信息变得可追溯,决策分析更加整体化和实时化。管理会计从以资本为核心转变成以人力资本为核心,跨组织的 协调与沟通也成为一个新的发展方向。许多企业组织还在试行微型化、去中心化的投资决策、绩效考核与激励机制。本期刊登的海尔集团通过管理会计的创新驱动产 业战略转型就是一个很好的例子。

管理会计的核心是相关性,要求我们结合以机制设计理论和现代信息经济学为代表的管理会计基础理论和企业管理会 计的实践;要求不断收集、研究和总结企业管理会计实践的创新;要求我们在介绍和推广世界各国管理会计的先进理论与实践经验的同时,总结与提炼中国企业管理 会计的实践经验,形成有中国特色的管理会计理论和一大批优秀案例。《中国管理会计》邀请了几十位国内外的优秀学者和杰出的企业界实务专家组成杂志编委会, 鼓励学者和企业界专家合作,在本刊物上发表既有理论创新、又能影响企业管理会计实践的高质量研究成果。

国际学术界、企业界和行业学会以及政府相关部门越来越重视管理会计的研究与推广。随着财务会计自动化程度的快 速提升,越来越高比例的财务人员在从事管理会计工作,这些变化也推进了全球管理会计研究的发展。我们希望《中国管理会计》能够起到连接中国与世界管理会计 研究与实践的桥梁作用。我们将通过定期出版英文专辑的方式向全球介绍和推广中国管理会计的理论和实践创新,我们也将在刊物上介绍国际管理会计的发展。我们 很高兴在创刊号上发表著名管理会计大师罗伯特• 卡普兰教授特别为本刊撰写的文章。

我们相信并期待,在各级政府部门和社会各界人士的支持下,《中国管理会计》作为一个学术、实践交流平台,必将 在整合学术界和企业界资源、促进中国管理会计理论与实务的健康发展、提高政府和企业决策效率、推动中国经济稳定增长、推进中国与世界其他国家和地区之间管 理会计经验的交流等方面做出重要贡献。

企业创始人最好懂点管理会计

卓福民 源星资本董事长/管理合伙人中国总会计师协会副会长

改革开放近40 年来,我国经济以超常发展速度一跃成为世界第二大经济体,但长期积累的深层次矛盾和问题也逐步显现。经济转型升级已成国策,“大众创业、万众创新”已成热 潮。据国家有关部门的统计,我国现在已有各类经济体8000 多万家, 大中小企业2600 多万家, 而且仍以每天新增1.5 万家的速度在增长。在那些数量庞大的中小微企业中获得PE/VC 支持的比例大约不超过千分之五。当然,最后能走上IPO 之路的企业则更少,大约在万分之一点六。企业的新陈代谢、优胜劣汰当然很正常,但是我相信没有一位企业的创始人希望自己带领团队努力拼搏的结果是失败。失 败的原因各有各的不同,但是成功企业的经验又大致相似,其中最重要的经验之一就是企业创始人或创始人团队要懂点管理会计。

提到创业英雄,不得不提到阿里巴巴的马云,可能有人会说马云原先只是一个英语教师,并不具备管理会计知识啊? 君不见,阿里巴巴创始团队里有一位名叫蔡崇信的人,当年放弃了投行年薪300 万港币的优厚待遇加入阿里巴巴团队,每个月只拿500 元人民币的薪水,但在重大融资、投资、战略决策问题上起到了关键作用,乃至于他与马云共同创业奋斗了18 年以后,却仍然是阿里巴巴的第二号人物,其股权比例也仅次于马云。在马云颇为得意的合伙人架构中,他和马云是仅有的两位永久合伙人,其他合伙人如果辞职或 者退休,将离开合伙人的队伍,可见蔡崇信的地位和作用。但蔡崇信既不是技术专才,也不是市场营销大师,他的功底是擅长财务和法律, 从一开始“十八罗汉”的股权架构设计,一直到在阿里巴巴发展过程中最关键的三次融资,蔡崇信始终有着任何人都无法替代的作用。马云是一个善于画“大饼”、 描绘美好愿景的人,而蔡崇信具备的财务(包括管理会计)和法律知识和技能,以大量的数据支撑并成功地辅助了阿里巴巴愿景的实现。

我作为一位从事创投事业十多年的老兵,接触的企业数以千计,阅人无数,但每年投资的项目也就十多个,除了行业 领域的偏好以外,毫无疑问,我始终放在首位的是对团队的考察。实际上我们碰到的大部分情况却不是这样,我可以举一个中外比较的例子,如果你去美国硅谷投 资,硅谷的企业提交的商业计划书一定是首页介绍团队,而且团队结构中一定有懂经营管理和财务的人员,这已经成为美国企业商业计划书的标准范本,而在我国情 况正好相反。团队介绍在整份商业计划书中往往排在最后几页,团队中懂经营管理和财务的人也经常缺位。我曾与不少企业创始人谈起这个困惑,往往得到的解答 是:会计就是算账的,如果需要具体财务数据才需要问他们,这种场景每每让我啼笑皆非。一是负责财务会计的人,就仅仅是记账和算账的?二是我们投资人所需要 的数据就仅仅是财务数据?实际上,投资人更多地依赖于管理会计范畴数据。我曾经在中国总会计师协会主办的管理会计论坛上阐述过管理会计和财务会计的联系和 区别,管理会计和财务会计的目标都是为企业实现价值,区别是管理会计偏重于“ 创造价值”,而财务会计则偏重于“体现价值”。

企业创始人团队中有懂管理会计人才的必要性显而易见,但是如果其创始人懂一点管理会计就更可以让企业少走弯 路。因为管理会计的出发点就是问题导向,以数据支撑决策。例如,运用经营数据对企业财务趋势进行预测,是管理会计的重要功能之一,现在不少处于风口的创业 企业被盲目的资本追捧,失去了预测的理性。创始人先拍脑袋,后拍胸脯,最后拍屁股,这样去创业不仅“死得快”,而且“死得不明不白”。创投圈里曾经很多年 都流行鼓励企业,特别是TMT 领域的企业“烧钱”,甚至有规定几个月时间里必须烧掉多少钱的奇闻轶事,把这些作为茶余饭后的谈资也就罢了,真要去实现,恐怕离失败就不远了。就像微软的 比尔· 盖茨,大学没毕业,但是创业成功了,你不能想当然的认为不读大学才能创业成功。马云也说他自己完全不懂技术,你也不能想当然认为不懂技术,才能把一个IT 企业做成功。成功者的金句只是心灵鸡汤,不是你赖于经营成功的秘诀。

企业创始人要学点、懂点管理会计的知识,现在真是个大好时机。2014 年10 月,财政部发布了《全面推进管理会计体系建设的指导意见》。因此也有人把2014 年冠为中国管理会计元年,而中国总会计师协会更是将其工作的重点放在推进中国管理会计事业上。前段时期我曾借上海市创新重点培育企业领导人才培训班演讲的 机会,特别提到了创始人必须懂一点管理会计知识,才能领导企业,避免被忽悠,这引起了极大的反响,在微信群里,不少企业创始人都表示希望能参加相关的管理 会计课程。我愿借《中国管理会计》创刊号的一角,为广大中小微企业学习管理会计知识而呼吁:第一,管理会计急需一本而不是一套好教材,当前普及比高深的研 究更重要,教材切忌高大深奥,而应该随着管理会计事业的发展,不断地更新知识,所以越接地气越好,《中国管理会计》杂志可以开个头,甚至牵个头。第二,管 理会计案例是最生动的学习,要鼓励管理会计做得好的企业,总结经验,大学尤其是商学院师生应该深入到企业去帮助总结和推广。第三,管理会计的培训计划应以 时间上长短结合、且线上线下相融灵活安排为宜,广大中小微企业在创新创业过程中,时间特别宝贵,培训越体贴越实在,效果才能越好!